隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，增值稅的發(fā)展變化也越來(lái)越大。土地增值稅的繳納因?yàn)樗怯幸恍┎欢ㄒ蛩氐某霈F(xiàn)，所以往往會(huì)涉及到一定的風(fēng)險(xiǎn)。那么，土地增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)有哪些呢？

一、土地增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)有哪些

1.納稅人來(lái)源于稅收立法層面的納稅風(fēng)險(xiǎn)

2.納稅人來(lái)源于稅收行政方面的納稅風(fēng)險(xiǎn)

3.來(lái)源于納稅人自身的原因

（1）納稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于納稅人自身的原因最為突出地表現(xiàn)在依法納稅觀念的弱化。

①在執(zhí)行具體法律法規(guī)時(shí)，納稅人沒(méi)有完全樹立與征稅機(jī)關(guān)的平等地位，因此往往以稅務(wù)官員個(gè)人的意見作為確定稅務(wù)責(zé)任的界限。即使意見相左，也往往采取息事寧人、得過(guò)且過(guò)的方式放棄正確的權(quán)利主張。

盡管國(guó)家已經(jīng)通過(guò)立法方式賦予納稅人主張合法權(quán)益的外因，但納稅人由于自身的陳舊觀念和淺薄的法律意識(shí)，不去積極主張自身合法權(quán)益，不充分發(fā)揮內(nèi)因的決定性作用，在執(zhí)行具體法律法規(guī)時(shí)，納稅人要樹立與征稅機(jī)關(guān)的平等地位，積極主張合法權(quán)益，也是不行的。

②納稅人往往造成一種錯(cuò)覺(jué)：和稅務(wù)官員處理好私人關(guān)系遠(yuǎn)甚于雙方面對(duì)面就政策而進(jìn)行開誠(chéng)布公的討論。

在經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人要想得到稅收優(yōu)惠，必須先請(qǐng)客然后再行文請(qǐng)示，還要多說(shuō)好話，似乎已成為一種定律。納稅人獲得理應(yīng)給予享受的優(yōu)惠政策，仿佛一切來(lái)源于和稅務(wù)官員良好的私人關(guān)系。其結(jié)果是造成稅務(wù)官員私欲的膨脹與納稅人潛在風(fēng)險(xiǎn)的增加。

許多納稅人的教訓(xùn)告訴我們，稅務(wù)官員口頭的承諾代替不了稅法，人情終究不是法律。從稅法的法律層面講：即使稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)官員給予納稅人某些不應(yīng)給的優(yōu)惠政策，由于其具體行政行為屬于法律規(guī)定的無(wú)效行政行為，優(yōu)惠政策仍有被收回的可能。反之，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)給予納稅人充分享受的優(yōu)惠政策，而稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)官員采取推諉、不作為的方式阻止納稅人獲得，納稅人一樣可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極主張合法權(quán)益。

（2）納稅人自身的專業(yè)素質(zhì)（主要反映在對(duì)于稅法的全面認(rèn)識(shí)與運(yùn)用）嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、土地增值稅稅種特點(diǎn)

與其他稅種相比，土地增值稅具有以下四個(gè)特點(diǎn)：

（1）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)。

土地增值稅的增值額是以征稅對(duì)象的全部銷售收入額扣除與其相關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金及其他項(xiàng)目金額后的余額，與增值稅的增值額有所不同。

（2）征稅面比較廣。

凡在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人，除稅法規(guī)定免稅的外，均應(yīng)依照土地增值稅條例規(guī)定繳納土地增值稅。換言之，凡發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，也不分內(nèi)、外資企業(yè)或中、外籍人員，無(wú)論專營(yíng)或兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，均有繳納增值稅的義務(wù)。

（3）實(shí)行超率累進(jìn)稅率。

土地增值稅的稅率是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值率的高低為依據(jù)來(lái)確認(rèn)，按照累進(jìn)原則設(shè)計(jì)，實(shí)行分級(jí)計(jì)稅，增值率高的，稅率高，多納稅；增值率低的，稅率低，少納稅。

（4）實(shí)行按次征收。

土地增值稅在房地產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的環(huán)節(jié)，實(shí)行按次征收，每發(fā)生一次轉(zhuǎn)讓行為，就應(yīng)根據(jù)每次取得的增值額征一次稅。

三、土地增值稅清算

土地增值稅國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》。政府的這一動(dòng)作，最終將會(huì)給樓市帶來(lái)什么樣的影響，國(guó)內(nèi)各媒體紛紛發(fā)表了自己的看法。

意在遏制不規(guī)范行為

香港《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》刊載社論文章寫到，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，全國(guó)下月一日起，清算房地產(chǎn)開發(fā)商的土地增值稅，17日內(nèi)地股市升勢(shì)聞風(fēng)逆轉(zhuǎn)向下，大量地產(chǎn)股跌停板，在香港上市的內(nèi)地地產(chǎn)商股價(jià)亦急挫。文章指出，土地增值稅的嚴(yán)格執(zhí)行，勢(shì)將壓縮內(nèi)地地產(chǎn)商利潤(rùn)，但并不代表中央要打擊內(nèi)地樓市。

文章認(rèn)為，這次通知僅由國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出，與去年中遏抑房地產(chǎn)的“國(guó)十五條”由九個(gè)部委聯(lián)合發(fā)出，已可見層次的截然不同。國(guó)家稅務(wù)總局是次重申現(xiàn)有的條例，宣布開展清算，目的應(yīng)是力壓房地產(chǎn)業(yè)不規(guī)范、游走灰色空間的行為，配合中央要房地產(chǎn)走入健康發(fā)展的軌道。土地增值稅其實(shí)早于93年實(shí)施，但由于屬地方稅，以及讓地方能因地制宜，故操作上予地方政府很大彈性，地方在執(zhí)行上亦確盡用灰色空間，將本來(lái)高達(dá)3成至6成的稅率，大減至只有1%至3%，令增值稅本來(lái)要打擊土地囤積與炒風(fēng)的功能，幾近于無(wú)。

文章指出，國(guó)家稅務(wù)總局表明要開展清算，相信就是要收緊各地方政府，在執(zhí)行土地增值稅上的彈性空間、灰色地帶，地產(chǎn)商應(yīng)繳的稅必須繳，有囤積居奇的就更要透過(guò)征稅打擊，規(guī)范房地產(chǎn)業(yè)，緩和社會(huì)矛盾。故此，如有關(guān)政策得到落實(shí)，內(nèi)地地產(chǎn)商的盈利、暴利，勢(shì)將大減。

國(guó)五條稅收細(xì)則公布 土地增值稅預(yù)征率加碼

北京市地稅局、住建委2013年3月30日發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控工作有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》，為加強(qiáng)對(duì)定價(jià)過(guò)高、價(jià)格上漲過(guò)快的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的稅收征管，對(duì)房地產(chǎn)銷售新辦理預(yù)售許可和現(xiàn)房銷售備案的商品房取得的收入，按照預(yù)計(jì)增值率實(shí)行2%至8%的幅度預(yù)征率，容積率小于1.0的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，最低按照銷售收入的5% 預(yù)征土地增值稅。

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